- 8(4872)70-29-11 , +7(920)776-87-03
- " СчетоводЪ " бухгалтерская компания, г. Тула, ул. Союзная, д.11А, оф.205, 202, 300041
- buhuslugiprof@gmail.com
- +7(920)776-87-03
Актуальные новости учета
Когда дробление - это "схема"
Шумиха вокруг дробления бизнеса не утихает. Но стоит ли паниковать? В каких ситуациях дробление действительно является схемой: наглой, необоснованной и бестолковой? Верховный Суд начал использовать Определение КС РФ от 04.07.2017г. №1440-О, не в пользу налогоплательщиков.
Однако, соответствовал ли бизнес всем гласным и негласным налоговым канонам? Либо дробление, сделанное по принципу тяп-ляп, привело к доначислениям?
Определение ВС РФ №304-КГ17-15146 от 13.11.2017г. Индивидуальный предприниматель (УСН) занимался сдачей имущества в аренду. У некоторых клиентов он брал беспроцентные займы. Налоговики решили, что ИП является частью единого хозяйствующего субъекта, формально раздробленного на 6 частей (пять ООО и один ИП), и доначислили налоги по классической системе налогообложения. Признаки, которые послужили «сигналом» схемы:
- Отсутствие разумной деловой цели; •
- Участники схемы зарегистрированы по одному адресу;
- ИП являлся руководителем и учредителем во всех взаимозависимых организациях;
- Один на всех бухгалтер, кассир и инспектор по кадрам;
- Безвозмездное использование работников;
- Безвозмездное предоставление имущества и формальное оформление договоров аренды без последующей оплаты;
- Отдельные транспортные средства находились в аренде одновременно у двух компаний;
- Транзитный характер движения денежных средств;
- Отсутствие самостоятельной экономической и финансовой независимости;
- Общий электронный ключ, единый адрес электронной почты и номер телефона;
- Перечисление беспроцентных займов от ООО в адрес ИП осуществлялось на постоянной основе, несколько раз месяц по мере поступления выручки от использования транспорта. И без последующего возврата со стороны ИП.
Доказательств подконтрольности, взаимозависимости и «схемы» – хоть отбавляй. Достойных аргументов со стороны налогоплательщика не последовало, как бы ни пытался ИП утверждать и про разные виды деятельности, отчасти признавать ошибки, намекать на самостоятельность (которой, кстати, и в помине не было)… В надежде на гуманность суда без железных подкреплений слов индивидуальный предприниматель дошел до ВС РФ и получил от ворот поворот: «Установив, что выручка подконтрольных заявителю юридических лиц, фактически передаваемая ему в форме беспроцентных займов, является его собственной выручкой, суды сделали вывод о получении предпринимателем необоснованной налоговой выгоды вследствие применения схемы «дробление бизнеса». Данные выводы судов соответствуют правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, высказанной в Определении от 04.07.2017 № 1440-О».
Это не первое Определение Верховного Суда со ссылкой на знаменитое Определение КС РФ. В Определении ВС РФ №307-КГ17-10232 от 09.08.2017г. суд решил, что «организованная предпринимателем комиссионная торговля с участием взаимозависимых и подконтрольных контрагентов, которые самостоятельной коммерческой деятельности не вели, была направлена на минимизацию его налоговых обязательств».
- Взаимозависимость: родственные связи, контрагенты в разное время были сотрудниками поставщика;
- Минимальная уплата налогов контрагентами;
- Подконтрольность и отсутствие самостоятельности: «ассортимент, количество, цену приобретения и реализации товаров, поставщиков и покупателей товаров комитенты не определяли, денежными средствами не распоряжались, управленческих решений не принимали. Контроль над приобретением и реализацией товара не осуществляли, пояснить обстоятельства хозяйственной деятельности не смогли, самостоятельной деятельности не осуществляли»;
- Общий бухгалтер;
- Общий склад: товары предпринимателей не разделялись;
- Безграмотное оформление документов: отчеты комиссионера составлены в одностороннем порядке, общий учет товаров в книге учета доходов и расходов без разделения на комитентов.
Однако судебная практика, как всегда, неоднозначна. Есть решения в пользу как налоговиков, так и компаний. Именно поэтому ФНС требует, чтобы инспекторы лучше собирали доказательства. Ведомство признало, что само по себе разделение бизнеса — это нормальная предпринимательская практика. Дробление считается искусственным, если у него нет иной цели, кроме как минимизировать налоги. К оптимизации налогообложения, как и к любому важному делу, нужно подходить основательно. Вот основные моменты, которые нужно учитывать при работе группы компаний:
1. Сделки должны быть реальными;
2. Наличие деловой цели у каждой сделки (кроме налоговой выгоды!);
3. Все лица должны быть самостоятельными и добросовестными (отдельное помещение, оборудование, контакты, сотрудники в достаточном количестве и т.д.);
4. Рыночность цен;
5. Грамотный договор и правильный документооборот.
Снижение налоговой нагрузки не может быть основной деловой целью, важно разработать для своей компании реальную цель, которая обоснует ее создание, например:
- Извлечение прибыли в новом лице;
- Дополнительное извлечение прибыли для группы компаний и ее собственников;
- Увеличение оборотов всей группы компаний, благодаря созданию новых лиц и т.д.
Конечно, организации, решившиеся на дробление, попадают в зону риска и особого внимания. А соблюдение всех признаков самостоятельности даст возможность налогоплательщикам доказать правильность своих действий и отсутствие злого умысла на применение схемы и «злоупотребление спецрежимами». При этом важно, чтобы вновь созданное юридическое лицо или ИП вели реальную экономическую деятельность и извлекали прибыль, имели помещение в аренде или в собственности, необходимый штат сотрудников, а также соблюдали правильный документооборот, имели действующие сайты и телефоны, как минимум.
С 2018 года организации смогут уменьшать налог на прибыль на сумму инвестиционного налогового вычета
Со следующего года в гл. 25 НК РФ вводится такое понятие, как инвестиционный налоговый вычет (далее – ИНВ), который, по замыслу законодателей, будет направлен на создание стимулов к инвестициям. Благодаря новому закону, в главу добавились ст. 286.1 и п. 5.1 ст. 270 НК РФ, а также внесены изменения в п. 2 ст. 256, п. 9 ст. 258, п. 1 ст. 268 НК РФ.
Порядок применения ИНВ
Согласно п. 1 ст. 286.1 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить суммы налога (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со ст. 286 и 288 НК РФ по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на инвестиционный налоговый вычет.
НП в бюджет субъекта РФ к уплате = НП в бюджет субъекта РФ начисленный – ИНВ
К сведению: в силу п. 1 ст. 284 НК РФ сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18% (17% в 2017 – 2020 годах), зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Указанная ставка законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5% (12,5% в 2017 – 2020 годах), если иное не предусмотрено данной статьей.
Пунктом 8 ст. 286.1 НК РФ предусмотрено, что решение об использовании права на ИНВ применяется налогоплательщиком к объектам основных средств, указанным в п. 4 данной статьи, и отражается в учетной политике для целей налогообложения.
Согласно п. 4 ст. 286.1 НК РФ инвестиционный налоговый вычет применяется к объектам основных средств, относящимся к третьей – седьмой амортизационным группам, по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения ее обособленных подразделений, к которым относятся указанные объекты.
В соответствии с п. 2 ст. 286.1 НК РФ инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода составляет:
• не более 90% суммы расходов текущего периода, названных в абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ (расходов, включаемых в первоначальную стоимость основного средства, – на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования);
• не более 90% суммы расходов текущего периода на цели, указанные в п. 2 ст. 257 НК РФ (расходов, изменяющих первоначальную стоимость основного средства, – на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение (за исключением расходов на ликвидацию ОС)).
Далее для удобства восприятия будем именовать указанные затраты расходами на инвестиции.
Инвестиционный налоговый вычет применяется к налогу, исчисленному за налоговый (отчетный) период, в котором введен в эксплуатацию объект ОС либо изменена первоначальная стоимость объекта ОС, и за последующие налоговые (отчетные) периоды (п. 5 ст. 286.1 НК РФ).
ИНВ ≤ 90% расходов, включаемых в первоначальную стоимость ОС
ИНВ ≤ 90% расходов, изменяющих первоначальную стоимость ОС
Размер ИНВ текущего налогового (отчетного) периода не может быть более предельной величины инвестиционного налогового вычета: ИНВ ≤ ИНВпредел.
Как следует из п. 2 ст. 286.1 НК РФ, предельная величина равняется разнице между расчетными суммами налога, подлежащими зачислению в бюджет соответствующего субъекта РФ за налоговый (отчетный) период и определенными без учета ИНВ. При этом одна расчетная сумма исчисляется по общей ставке налога, действующей в данном субъекте РФ, а другая – исходя из ставки 5% (если иной размер ставки не определен решением субъекта РФ).
Сумма расходов на инвестиции, превышающая в налоговом (отчетном) периоде предельную величину ИНВ, может быть учтена при определении ИНВ в последующих налоговых (отчетных) периодах, если иное не предусмотрено законом субъекта РФ (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).
Итак, законом субъекта РФ могут устанавливаться (п. 6 ст. 286.1 НК РФ):
• право на использование ИНВ в отношении расходов применительно к объектам основных средств, относящимся к организациям или обособленным подразделениям организаций, расположенным на территории этого субъекта РФ;
• размеры ИНВ, не превышающие предельного размера;
• категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) право на применение ИНВ;
• категории объектов основных средств, в отношении которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на применение ИНВ.
Что касается суммы налога, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, согласно п. 3 ст. 286.1 НК РФ она подлежит уменьшению на величину, составляющую 10% суммы расходов на инвестиции, при условии, что в отношении этих расходов налогоплательщик воспользовался правом на применение ИНВ. При этом сумма налога в результате такого уменьшения может быть снижена до нуля. Имейте в виду, что если 10%-й размер расходов на инвестиции превысил сумму налога на прибыль, зачисляемую в федеральный бюджет в отчетном (налоговом) периоде, то перенос такого превышения на следующие отчетные (налоговые) периоды указанной статьей не предусмотрен.
Что следует учесть организациям, решившимся использовать ИНВ
Налогоплательщики, которые решат применять ИНВ (при условии, что субъектами РФ приняты соответствующие законы), должны учитывать следующие моменты, предусмотренные как ст. 286.1 НК РФ, так и другими статьями НК РФ.
1. Объекты основных средств в части их первоначальной стоимости, сформированной за счет расходов, понесенных в случаях приобретения, создания, сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение ИНВ, не подлежат амортизации (пп. 9 п. 2 ст. 256, п. 7 ст. 286.1 НК РФ).
2. Налогоплательщик, использовавший право на применение ИНВ в отношении объекта основных средств, не вправе применять к нему амортизационную премию (п. 7 ст. 286.1 НК РФ).
3. Использование (отказ от использования) права на применение ИНВ допускается с начала очередного налогового периода. Изменить ранее принятое решение об использовании (отказе от использования) ИНВ налогоплательщик вправе только по истечении трех последовательных налоговых периодов применения такого решения (если иной срок не определен решением субъекта РФ) (п. 8 ст. 286.1 НК РФ). То есть, если ИНВ применяется с 01.01.2018, налогоплательщик вправе отказаться от его применения только с 01.01.2021.
4. Решение налогоплательщика об использовании ИНВ действует применительно к объектам ОС, относящимся к организациям или обособленным подразделениям организаций, расположенным на территориях субъектов РФ, которые предоставили право на применение в отношении таких объектов ИНВ, в период действия соответствующего закона (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).
5. При реализации или ином выбытии объекта ОС (за исключением ликвидации), в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение ИНВ, до истечения срока его полезного использования сумма налога на прибыль, не уплаченная в связи с применением такого вычета в отношении этого объекта, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным днем уплаты налога (п. 12 ст. 286.1 НК РФ). При этом налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации такого объекта на его первоначальную стоимость (при условии восстановления суммы налога на прибыль) (пп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ).
6. П при проведении камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль, в которой заявлен ИНВ, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, касающиеся применения ИНВ, и (или) истребовать в установленном порядке у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие правомерность применения такого налогового вычета (п. 88 ст. 88 НК РФ).
7. Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой, если хотя бы одна из сторон сделки применяет в течение налогового периода ИНВ по налогу на прибыль (пп. 9 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).
И последнее. Положения норм, регулирующие порядок применения ИНВ, действуют по 31 декабря 2027 года включительно.